לעיתים קרובות עולה השאלה האם להיות עוסק פטור או עוסק מורשה. בשביל לענות על שאלה זאת, עלינו לבדוק תחילה, האם יחיד יכול להיות עוסק פטור או שהוא חייב להיות עוסק מורשה. וכך, חוק מס ערך מוסף מגדיר מי חייב להיות עוסק מורשה, והוא מונה מקצועות מוגדרים שחייבים להירשם כעוסק מורשה. ועליהם נמנים, בין היתר, אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, סוכן בטוח, עורך דין, רואה חשבון, רופא, פסיכולוג וכו'.
אחרי שבדקנו אם יחיד יכול להירשם כעוסק פטור, נדרשים אנו לשאלה השנייה שהיא, האם מחזור ההכנסות של יחיד עולה על 100,000 ₪. באם מדובר במחזור הכנסות מעל 100,000 ₪ , הרי שיחיד חייב להירשם כעוסק מורשה.
משהגענו למסקנה שיחיד יכול להירשם כעוסק פטור, נשאלת השאלה האם כדאי להירשם כעוסק פטור ולא כעוסק מורשה. ועל כך חייבים אנו להבין שעוסק מורשה שמוציא חשבונית מס לצרכן אחרון[1] מייקר את המחיר או השירות לצרכן בגובה המע"מ שהוא מוסיף לעסקה.
היות, ועוסק פטור אינו מוסיף מע"מ למוצר או לשירות שהוא נותן, הוא אינו יכול לקזז מע"מ מחשבוניות מס בגין הוצאות שהוא מקבל. אך אותו עוסק פטור, יכול לדרוש את ההוצאה, כולל המע"מ, מהכנסותיו בדו"ח השנתי, שהוא מגיש למס הכנסה.
משכך, אחרי שהבנו את התנאים לעוסק מורשה או עוסק פטור, ומה המשמעות של היות יחיד עוסק פטור, לעניין המחיר שהוא גובה מהצרכן הסופי, נפנה לדוגמה מספרית שתבהיר את הבדלי המסים הנגבים אצל יחיד שהוא עוסק פטור או עוסק מורשה.
דוגמה 1
הסעיף פטור מורשה יותר (פחות)
הכנסות 100,000 100,000
הוצאות שיש בהן מע"מ 35,100 30,000
רווח חייב במס 64,900 70,000 5,100
מס הכנסה 670 1,384 (714)
בטוח לאומי 6,158 6,775 (617)
רווח אחרי מס 58,072 61,841 3,769
דוגמה 2
הסעיף פטור מורשה יותר (פחות)
הכנסות 100,000 100,000
הוצאות שיש בהן מע"מ 58,500 50,000
רווח חייב במס 41,500 50,000 8,500
מס הכנסה — —
בטוח לאומי 3,938 4,744 (806)
רווח אחרי מס 37,562 45,256 7,694
לסכום
לצורך ההחלטה באם להיות עוסק מורשה או עוסק פטור, נדרשים אנו לשאלה באם מדובר בצרכן סופי שמקבל מאיתנו את השירות או המוצר, צרכן שאינו מגלגל את המע"מ הלאה. לעומת צרכן שמקזז את המע"מ מהחשבונית שהוא מקבל מאיתנו. הרי שברמות הכנסה אלה, עד 100,000 ₪, עדיף להיות עוסק מורשה. היות, והמס הגלום בחשבוניות מס בגין הוצאות שהתקבלו הוא מס נחסך בשיעור של 17% בעוד שהמסים הישירים ( מס הכנסה ובטוח לאומי ) המתווספים להכנסה של עוסק מורשה לעומת עוסק פטור, הם מינוריים.
כמו כן ההחלטה נגזרת מרמת התשומות[2] ,שיש בהן מע"מ, הנדרשות לצורך הפקת אותה הכנסה. ככל שרמת התשומות הנדרשות גדולה יותר, כך עולה הכדאיות להיות עוסק מורשה.
מעבר לזה, המע"מ שגובה עוסק מורשה, משולם לשלטונות המס אחת לחודשיים, דבר שהוא בבחינת הלוואה ללא רבית. והמע"מ הזה אף יוצר תזרים הכנסות חיובי בבנק.
ולבסוף, נרשמת כעוסק פטור, ובדיעבד עברת את תקרת הפטור לעוסק פטור (100,000 ש"ח). הרי שתשלם מע"מ על ההפרש בין 100,000 ש"ח למחזור בפועל באותה שנה, מבלי שתוכל לקזז מע"מ, בדיעבד, מתשומות שהיו לך.
[1] צרכן אחרון הוא יחיד שאינו מוציא חשבונית מס על הכנסותיו וממילא אינו יכול לקזז את המע"מ הגלום בחשבונית שקיבל.
[2] תשומות הם הוצאות