נוסחת השילוב החדשה וגובה הפטור ממס לקצבה ליחיד

תיקון 190 לפקודה שינה את גובה הקצבה הפטורה כפועל יוצא מקבלת פיצויים פטורים.

סעיף 9 א' לפקודה קובע את גובה הקצבה הפטורה ממס[1] שמקבל יחיד וכן את " יתרת ההון הפטורה"[2] .

קצבה פטורה ממס

וכך יחיד המגיע לגיל פרישה ( בגבר 67 ובאישה 62 לפי חוק גיל פרישה ) יכול לקבל פטור של 67% מהקצבה או 67% "מהקצבה  "מהקצבה המזכה"[3] ,  לפי הנמוך שבהם. כאשר המחוקק קבע תקופות מעבר בהם יינתן פטור מופחת עד לקבלת פטור של 67%. להלן כדלקמן:

1. יחיד המקבל קצבה בשנים 2012 עד 2015 סכום הפטור יהיה 43.5% .
2. יחיד המקבל קצבה בין השנים 2016 עד 2019 סכום הפטור יהיה 49% .
3. יחיד המקבל קצבה בין השנים 2020 עד 2024 סכום הפטור יהיה 52% .

וכך, ניקח לדוגמה יחיד שמקבל קצבה בסך 10,000 ₪ בשנת 2015 .

הרי שהקצבה הפטורה שלו תהיה 43.5% מ- 8,460 ₪ שהם 3,680 ₪. משמע קצבה חייבת במס בשיעור של 6,320 ₪. סכום המס על 6,320 ₪ יהיה לפי מדרגות המס ליחיד, בשנת 2015 והוא יגיע ל- 184 ₪ לחודש.

אותו יחיד בשנת 2025 יקבל קצבה פטורה בסך של 5,668 ₪ וקצבה חייבת בסך 4,332 ₪. כאשר סכום המס על הקצבה החייבת יהיה אפס.

סכום "הקצבה המזכה",  צפוי להשתנות ולעלות משנה לשנה, דבר שיביא לעליה בקצבה הפטורה ממס.

" יתרת ההון הפטורה "

המחוקק קובע מהי יתרת ההון הפטורה ממס, בהתייחס לעובדה שיחיד משך פיצויים פטורים במהלך שנות עבודתו. ככלל, הפיצויים שמשך יחיד, עד ל- 32 שנות עבודתו האחרונות, מקטינים את סכום ההון הפטור.

כך, ניקח לדוגמה יחיד שעבד 40 שנה אצל מעביד אחד ופרש בהגיעו לגיל פרישה. בעת פרישתו משך היחיד 400,000 ₪ פיצויים פטורים ממס ומגיע לאותו יחיד קצבה חודשית בסך

10,000 ₪.

מכאן נגלה, שסכום הפטור ממס מהקצבה שיקבל היחיד, מושפע מהפיצויים הפטורים שמשך אותו יחיד באופן הבא :

את הפיצויים הפטורים יש להצמיד למדד מהיום שבו התקבלו עד ל- 1 בינואר בשנה שבה פרש.  במקרה שלנו אין הצמדה למדד היות וקיבל את הפיצויים בשנת הפרישה. המחוקק הגביל את סכום הקיזוז של הפיצויים שהתקבלו ל- 32 שנה. מכאן שנתאם את גובה המענק הפטור שהתקבל ל- 32 שנים ונקבל  320,000 ₪.

את המספר הזה נכפיל במקדם[4] של 1.35 ונקבל 432,000 ₪. את הסכום הנ"ל ( 432,000 ₪) נפחית מ- 43.5% מתקרת "הקצבה המזכה" כשהיא מוכפלת ב- 180 [5] . התוצאה של החישוב הנ"ל היא 814,698 ₪[6] . וכך, נפחית 432,000 ₪ מ-  814,698 ₪ ונקבל

382,698 ₪

זה הסכום שהוא : " יתרת ההון הפטורה " ובמונחים חודשיים חלקי 180 נקבל 2,126 ₪

זה סכום הקצבה הפטורה ובדוגמה שלנו, הקצבה החייבת תהיה 7,874 ₪.

לסכום

עינינו הרואות שהמחוקק קושר בין תקרת הפטור מקצבה לגובה המענקים הפטורים שמשך היחיד. וכך, התשובה לשאלה באם למשוך מענק פטור ממס ואחר כך לקבל קצבה בגיל פרישה נגזרת מכמה פרמטרים אותם יש לבחון ממקרה למקרה.

[1] סעיף 9א(א) לפקודת מס הכנסה .

[2] סעיף 9א' (ג) לפקודת מס הכנסה.

[3] "קצבה מזכה בשנת 2015 הינה 8,460 לפי סעיף 9א (א) לפקודת מס הכנסה

[4] סעיף 9א (ג)(1) לפקודת מס הכנסה.

[5] 180 מסמל מבחינת המחוקק את מספר תשלומי הפנסיה החודשיים שמקבל היחיד והוא מסמל 13 שנות פנסיה

[6] הסכום הזה קבוע לכל שנת 2015 והוא ישתנה בשנת 2016 ראשית בשל שינוי אחוז הפטור מהקצבה המזכה ל- 49% ושנית בשל שינוי " סכום הקצבה המזכה" שאמורה להשתנות משנה לשנה.